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關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的研究
畢 業(yè) 論 文
論文題目：關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考
姓 名： 張 蒲
院 （系）：商學(xué)院 專業(yè)：會計電算化
班 級：07級會計電算化（3）班
實習(xí)單位：河南新豐源送變電工程有限公司
指導(dǎo)教師： 韓 楠
完成時間： 2010年4月15日
新 鄉(xiāng) 學(xué) 院
關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考
張蒲
摘要:相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準則制定機構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對外披露。而要作出有利的正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用論下，相關(guān)性與可靠性均為會計信息的主要質(zhì)量特征，其中，可靠性是基礎(chǔ)、是前提，是會計信息的第一質(zhì)量特征，著力提出了若干提高會計信息可靠性的政策性意見。
關(guān)鍵詞 會計信息；可靠性；相關(guān)性
略談會計信息的相關(guān)性與可靠性。20世紀90年代，在西方掀起了一股改進財務(wù)會計及其報告的浪潮，來自學(xué)術(shù)界、政府監(jiān)管部門以及會計職業(yè)界普遍認為:會計信息正在失去相關(guān)性。因此，改革的目標，把會計信息相關(guān)性放在了首位。而在我國，由于近年來會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重，會計界似乎強調(diào)了會計信息的可靠性。但面對洶涌而來的知識經(jīng)濟浪潮，重新認識會計信息的相關(guān)性與可靠性，對于迎接知識經(jīng)濟對財務(wù)會計的挑戰(zhàn)，完善會計準則，以及正確認識和治理會計信息失真的問題都具有重要的意義。
一、會計信息相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵及外延
（一）關(guān)于相關(guān)性的內(nèi)涵和外延1.從內(nèi)涵的角度來講, 相關(guān)性由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測價值是指會計信息可以增強決策者對未來事項的預(yù)測能力; 反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較, 以其差別證實或改變期望值; 及時性是指會計信息提供、披露及時, 它在信息失去對決策有用之前, 應(yīng)被決策者所擁有, 相關(guān)的信息若提供不及時, 便會對決策毫無用處。當(dāng)然, 會計信息的相關(guān)性還會受到其性質(zhì)和重要性的影響。2.從外延的角度來講, 相關(guān)性是指會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應(yīng)該與會計信息使用者的決策相關(guān)。具體來說, 會計信息必須符合國家進行宏觀經(jīng)濟管理的要求, 符合企業(yè)投資者和債權(quán)人進行決策、了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的需要, 滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理的需要。
（二）關(guān)于可靠性的內(nèi)涵和外延從內(nèi)涵上看, 可靠性由如實反映、中立性和可核實性三項內(nèi)容構(gòu)成。可靠性中的如實反映即客觀性, 是指會計信息應(yīng)該以實際發(fā)生的經(jīng)濟活動為依據(jù), 能夠客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量; 中立性是
指會計人員在處理會計信息時, 應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度, 會計信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向; 可核實性是指獨立的注冊會計師可用相同的計量方法, 獲取同樣的會計信息。從外延上看, 會計信息的可靠性, 也不僅僅是會計數(shù)據(jù)本身的真實、可靠, 還包含了經(jīng)由會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會計報表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。同時, 現(xiàn)行會計制度和會計準則給予會計人員做出一定的估計、判斷并對不同的會計政策進行選擇的權(quán)力。所以會計信息的可靠性只能是相對的, 并不是絕對的可靠。
二、相關(guān)性和可靠性的相互關(guān)系及內(nèi)在矛盾
（一）相互關(guān)系。相關(guān)性與可靠性的對立美國的財務(wù)會計概念公告( SFAC) 將會計信息的可靠性和相關(guān)性相提并論, 但是兩者并不會總是等量齊觀。相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互沖突的, 過分強調(diào)相關(guān)性, 可能會削弱可靠性; 但過份追求可靠性, 也可能會使會計信息缺乏相關(guān)性。西方會計理論對會計目標的認識主要有兩大派別觀點。1.受托責(zé)任觀。它認為, 資源所有者將資源委托給受托者, 同時賦予受托者以資源保管權(quán)和使用權(quán), 受托者接受委托者的委托, 有權(quán)對資源進行獨立自主地運營, 通過有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機制, 明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。在受托責(zé)任觀下,強調(diào)委托者( 股東、社會、債權(quán)人、政府) 與受托者( 企業(yè)管理當(dāng)局) 的責(zé)任關(guān)系, 并要求會計人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中, 反映受托經(jīng)營責(zé)任及履行經(jīng)營責(zé)任的情況。會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響, 只受會計準則的約束。因此, 在相關(guān)性和可靠性中, 受托責(zé)任觀更強調(diào)可靠性。2.決策有用觀。它是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來的。在完全的市場經(jīng)濟條件下, 投資者進行投資決策需要大量可靠而又相關(guān)的會計信息, 而會計信息的提供又必須借助于會計系統(tǒng)。所以, 決策有用觀側(cè)重于會計人員與決策者( 企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等) 的關(guān)系, 強調(diào)會計信息對決策的有用性。在相關(guān)性和可靠性中, 它更側(cè)重相關(guān)性。
相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷是財務(wù)會計的一個基本問題, 它關(guān)系到會計政策的選擇, 影響著計量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財務(wù)報告模式的演變。大多數(shù)情況下, 相關(guān)性與可靠性的關(guān)系處于一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。1.提高了可靠性, 也就增強了會計信息的有用性。隨著會計準則的推行, 會計信息的可靠性不斷增強, 會計信息使用者逐漸恢復(fù)了對會計信息的信賴, 從而也促進了資本市場的有序化。因此可以說, 會計準則首先是會計信息可靠性要求的產(chǎn)物。考慮到了會計信息與其使用者的決第一文庫網(wǎng)策有緊密的關(guān)系, 所以各國政府或社會團體組織在規(guī)范會計信息可
靠性的同時, 迅速及時地出臺了有關(guān)相關(guān)性的會計準則。人們力圖增強會計信息的可靠性, 其根本原因就在于會計信息具有相關(guān)性,因為提高了可靠性, 也就增強了會計信息的有用性。2.提高相關(guān)性, 必然要求提高會計信息的可靠性。眾所周知, 隨著工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的過渡, 會計所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化, 符合相關(guān)性這一特征的會計信息也在擴大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。投資者既需要財務(wù)信息, 又需要非財務(wù)信息; 既需要定量信息, 又需要定性信息; 既需要確定性信息, 又需要不確定性信息; 既需要年度信息, 又需要季度、月度甚至實時信息。會計信息力圖滿足這些不同需求, 必然要求如實客觀地反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù), 使不同類型會計信息之間能夠相互驗證, 能夠與會計信息使用者的決策相關(guān)。因此, 提高相關(guān)性, 必然要求提高會計信息的可靠性。
總之, 可靠性和相關(guān)性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的, 辯證地理解會計信息的相關(guān)性和可靠性可以看到, 兩者既是對立的, 也是統(tǒng)一的。會計最基本的職能是反映, 反映的客體又是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟現(xiàn)實, 對于相關(guān)性和可靠性———會計信息質(zhì)量特征的兩個基本要素來說, 我們不應(yīng)該存在主觀上的偏向。在會計信息加工處理過程中，可靠性受到相關(guān)性的影響。從原始憑證到賬簿，會計人員會根據(jù)自身對于相關(guān)性的主觀判斷而對原始信息給與不同程度的重視，同時影響其對折舊、減值準備等項目的預(yù)測和估計。對相關(guān)性判斷的標準不同，對相同會計信息處理的結(jié)果就會有差別，由此而呈現(xiàn)的經(jīng)濟活動的面貌與其真實情況之間就會產(chǎn)生距離。過分追求相關(guān)性會對可靠性造成損害。及時性是相關(guān)性的靈魂在瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境中，及時地獲取信息，迅速地做出反應(yīng)成為在經(jīng)濟活動中制勝的重要條件。再相關(guān)的信息如果失去時效性，對于決策者的價值也會大打折扣。然而為了及時捕捉信息，企業(yè)極易在未獲取客觀、可驗證的數(shù)據(jù)之前就進行會計處理，其中預(yù)測、估計的成分必然會對會計信息的可靠性產(chǎn)生損害。 會計信息對于可靠性的追求也需要一個限度。過分精確的信息不但會導(dǎo)致交易費用激增，而且也有產(chǎn)生錯誤的可能。可靠性的一般標準是符合會計制度或會計準則的規(guī)范，能夠通過和經(jīng)受注冊會計師的鑒證。以此為基礎(chǔ)對信息進行的模糊處理是可接受的。
（二）內(nèi)在矛盾。會計信息的相關(guān)性與可靠性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。相關(guān)性與可靠性的共同點體現(xiàn)在：首先，它們共同構(gòu)成會計信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時具備這兩種質(zhì)量，信息的相關(guān)性強，但不真實可靠，則會使投資者產(chǎn)生錯誤判斷，甚至誤導(dǎo)決策；反之，若會計信息的可靠性強，但相關(guān)性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用
者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的，體現(xiàn)在：（1）歷史與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的,它要求如實反映過去發(fā)生的經(jīng)濟事項；相關(guān)性更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷,強調(diào)預(yù)測價值、反饋價值,注重及時性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時與精確的矛盾。作為相關(guān)性的附屬特征，及時性在保證財務(wù)信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。然而要提高及時性,財會人員必須減少耗時的認證、核算工作,代之以大量的主觀估計、判斷,迅速產(chǎn)生一些近似的財務(wù)指標來滿足需要,這一作法從本質(zhì)上說又損害了可靠性。如資產(chǎn)計價中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的這一矛盾。相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠二要相關(guān)早已成為信息使用者和信息提供者的共識，我們必須對這兩者都予以高度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向。然而，魚和熊掌不可得兼，相關(guān)性和可靠性不可能完全協(xié)調(diào)。對相關(guān)性和可靠性問題的實際處理，其難度明顯地大于理論探討。因此，要根據(jù)情況有所取舍。筆者贊同英國會計準則委員會（ASB）在其發(fā)表的財務(wù)報告原則——若干問題解答中的觀點，如果出現(xiàn)矛盾，應(yīng)當(dāng)選取“那些具有可靠性中最為相關(guān)的項目”（ASB，1999）在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息，也是近年來源源不斷的公司財務(wù)欺詐案件給予我們的教訓(xùn)。相關(guān)性固然重要，但離開可靠性這個前提，會計信息如何能據(jù)以做出正確的決策？因此，在可靠性得到基本保證的前提下再盡量提高會計信息的相關(guān)性，直至最終實現(xiàn)會計信息的有用性應(yīng)當(dāng)是一種理想而現(xiàn)實的選擇。
三、相關(guān)性和可靠性對會計信息的作用
? （一）相關(guān)性。美國FASB第2號財務(wù)會計概念公告對相關(guān)性所下的定義為：“信 息導(dǎo)致差別的能力”。國際會計準則（IASC）中列示相關(guān)性的判斷標準為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，相關(guān)性包括以下幾點涵義：①信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強決策者預(yù)測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變得不相關(guān)。現(xiàn)階段，我國僅在《企業(yè)
會計準則》第14條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行。相比之下，可以說會計信息相關(guān)性這一質(zhì)量特征在我國是殘缺不全的，至少可以說是不夠完善的。?
（二）可靠性。美國FASB認為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥地避免錯誤和偏見，如 實反映意欲反映的現(xiàn)象或現(xiàn)狀。國際會計準則（IASC）中對可靠性的判別標準為：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠如實反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點涵義：①信息必須真實反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業(yè)會計準則》第10條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這里可靠性的概念過于單薄，似乎只以如實反映或真實性作為可靠性的唯一內(nèi)涵。
四、關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實思考
（一）關(guān)于會計信息相關(guān)性的現(xiàn)實思考。
思考之一:隨著工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的過渡，會計所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化。符合相關(guān)性這一特征的會計信息也會擴大和變化。1994年，美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告專門委員會通過大且調(diào)查認為，會計信息用戶的信息需求類型有五類，并以此作為改進后企業(yè)報告的模型基礎(chǔ)。這五種信息需求是：①財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)；②管理部門對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；③未來的信息；④有關(guān)管理部門和股東的信息；⑤有關(guān)公司的背景的信息。在信息的結(jié)構(gòu)方面，軟資產(chǎn)的比重會逐漸上升，硬資產(chǎn)逐漸下降，報告的結(jié)構(gòu)也將劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)。我們應(yīng)當(dāng)高度重視這一潮流，及早研究并采取行動。
思考之二：相關(guān)性的制約因素將漸趨減弱，這是因為信息處理手段的進步以及整個民族的文化素質(zhì)在逐步提高。隨著計算機運用的普及，使得會計信息處理的速度和效率大大提高。成本會相對低廉，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用便會計信息用戶獲得信息更加快捷。同時，隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實施，整個民族的文化素質(zhì)將大大提高，會計信息用戶將逐步具備一定的知識并愿意去研究會計信息，使得會計信息在我國真正成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。
思考之三:相關(guān)性的構(gòu)成因素將重新排列。FASB將相關(guān)性的構(gòu)成因素分為反饋價值、預(yù)測價值、及時性。多年來，我們質(zhì)量的要求一直偏重于會計信息反饋價值證實和糾正以前期望的能力，而隨著社會步入知識經(jīng)濟時代，競爭將更加激烈，產(chǎn)品壽命周期縮短，金融市場變幻莫測，企業(yè)的風(fēng)險大大提高，導(dǎo)致會計信息相關(guān)性的構(gòu)成因
素中預(yù)測價值、及時性將更加受到重視，而反饋價值則退居次要地位。
（二）關(guān)于會計信息可靠性的現(xiàn)實思考。
思考之一:對于會計信息的可靠性，應(yīng)該動態(tài)地去理解。會計最基本的職能是反映；反映的客體是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟現(xiàn)實，即便不存在主觀上的偏向，會計信息也很難是絕對精確可靠的。因此，只能動態(tài)地去理解它：其一是對于每項會計信息，都不應(yīng)該理解為具有獨一無二的精確數(shù)；其二是應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟事項的不確定性程度，有差異地去理解不同會計信息的不同的可靠程度，比如前瞻性信息獻出歷史信息的可靠程度要小，但它比歷史信息更有用。
思考之二:對不同經(jīng)濟事項采用相應(yīng)不同的計量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。花會計理論還沒能確認、計量方面有所突破的前提下，采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示，或在披露信息的同時披露其計算方法和風(fēng)險等則是明智之舉。
思考之三：我國會計信息不真實，從會計系統(tǒng)本身而有，有會計人員素質(zhì)不高、存在主觀上偏向以及會計準則規(guī)范不力等原因，但更主要的原因則在于會計系統(tǒng)外部，比如治理結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)經(jīng)濟交易失真、相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)不完善等。因此，必須從會計系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理。
對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷, 直接影響會計政策的選擇以及財務(wù)報告的分析, 因此它是財務(wù)會計中的一個非常基本、具有導(dǎo)向性的問題, 對這一問題進行探討, 首先必須明確討論的基點。相關(guān)性與可靠性是一對既對立又統(tǒng)一的矛盾, 它們共同為會計信息的有用性服務(wù), 必須兼顧。相關(guān)性與可靠性及其關(guān)系確定和把握是值得重視和應(yīng)該協(xié)調(diào)好的問題。
五、從我國會計現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性對會計信息的影響?
會計信息失真，是當(dāng)前我國經(jīng)濟生活中一個不爭的客觀事實。已成為上市公司、投資者、中介機構(gòu)、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。（李爽，2002）以1996年瓊民源事件為起點，從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東方電子公然造假案，上市公司的會計造假丑聞接連被暴光。實際上，不要說這些中國會計造假的典型案例，就一般層面上，中國會計信息失真也已經(jīng)到了非常嚴重的地步。發(fā)生了這么多的會計信息舞弊事件，使人們不得不再次思考會計信息出了什么問題。如果會計信息的質(zhì)量以相關(guān)性和可靠性來表達，那么，是相關(guān)性的問題還是可靠性的問題？相信不言自明。所以，從我國目前的會計現(xiàn)狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授認為“可靠性是會計信息的靈魂”，會計
信息要有助于降低投資者過程中面臨的不確定性，促進社會資源趨利性流動，必須具備可靠性。總之，相關(guān)性與可靠性均為會計信息的主要質(zhì)量特征。比較而言，可靠性是基礎(chǔ)、是前提，是會計信息的第一質(zhì)量特征。?
提高會計信息可靠性的措施：第一，完善財會法規(guī)體系，加大對管理當(dāng)局財務(wù)造假的懲治力度。財務(wù)欺詐的一個可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會計信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。具體到我國，曾涉嫌財務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人因此而受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財務(wù)作假的機會成本。第二，盡量減少會計政策的可選擇空間，防止會計信息的技術(shù)性失真。經(jīng)濟活動中存在著許多不確定因素，為了轉(zhuǎn)換不確定性，會計上需要一系列基本假設(shè)，也需要限定會計信息系統(tǒng)的處理對象。限定會計處理對象，是為了防止無限制地拓寬財務(wù)會計的邊界，導(dǎo)致會計信息披露日益龐雜，在提高相關(guān)性的同時導(dǎo)致會計信息可靠性受到削弱。會計信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計數(shù)據(jù)的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性，因為其間會計人員的估計、判斷等人為因素和不確定性大量存在。因此，事前通過公共契約如會計準則或會計制度等形式對會計信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過程中所面臨的不確定性、保護投資者的利益，不失為一種現(xiàn)實的選擇。第三，提高會計人員的誠信道德水平，增強其專業(yè)勝任能力。這其中，提高會計人員的誠信道德水平尤為重要，當(dāng)前會計信息被人們廣泛地用于經(jīng)濟決策和日常經(jīng)營管理，完全是由于社會各界對會計信息予以充分的信任和肯定。會計信息成了現(xiàn)代企業(yè)的生命,而會計誠信是會計的生命，朱镕基總理的“不做假賬”道出了會計真諦。 ?
參考文獻：
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