證券市場與會計準則國際化 2

內容摘要：美國是世界上會計準則建立最完善的國家，其公認會計準則的建立從一開`始就是為了適應證券市場發展需要，是在為證券市場服務的基礎上成熟起來的。 

我國證券市場的發展使會計信息使用者和用途發生根本變化，這就要求區分會計準則本身目標與政府的政策目標，明確會計準則制定的出發點，即真實反映企業的財務狀況，為資本市場服務，為投資者和債權人服務。

現有的《會計法》制定于我國經濟剛剛轉型時期，現在經濟環境的變化使得《會計法》某些內容已經滯后，會計準則的制定應該吸收多方利益團體的參與，尤其是有關證券市場方面會計準則的制定，證券市場的參與者，包括上市公司、中介機構、投資者和證券監管部門應具有相當的影響力。

關鍵詞：證券市場　會計準則　會計信息

證監會主席周小川指出我國證券市場的規范與發展是近期的根本任務。發展是在規范基礎上的發展，而規范市場的基礎在于信息披露、尤其是會計信息披露的規范。一個證券市場的成功是與高水平的會計信息披露制度密不可分的。前美國證券交易委員會（SEC）總會計師邁克爾·薩頓曾說過“美國資本市場的成功，很大程度上應歸功于美國上市公司高質量的會計信息披露準則”。 高質量的會計準則是高質量的會計信息披露準則的基礎，可見會計準則對于證券市場的重要性。我國加入WTO將使我國證券市場的國際化進程加快，證券市場的國際化必然要求會計準則的國際化。我國會計準則需要更多地參考國際經驗，向國際標準靠攏。本文從世界范圍證券市場發展對會計準則建立、成熟的影響角度談談我國會計準則國際化問題。 

一、證券市場發展是會計準則發展的根本動力

會計準則是隨著證券市場的發展而逐漸發展成熟起來的。美國是世界上會計準則建立最完善的國家，其公認會計準則的建立從一開始就是為了適應證券市場發展需要，是在為證券市場服務的基礎上成熟起來的。在1900－1933年間，美國以股份公司形式組建的企業日漸增多，證券市場在社會經濟生活中發揮日益重要的作用；然而，在證券市場發展初期，上市企業更多地重視市場的籌資功能，市場監管也相對寬松，缺乏有效的會計信息披露規范，致使企業管理當局能夠控制財務信息披露的內容與形式，對會計信息進行操縱。會計的目的更多地是滿足內部管理者的需要。這種狀況隨著上市公司的增多，引起了投資者和債權人的廣泛不滿。

1929年發生經濟大危機時，許多財務帳面狀況良好的企業紛紛倒閉，使投資者和債權人損失慘重，社會各界意識到規范會計信息披露的必要性。為改善公眾對企業財務報表的疑慮，加強上市公司監管，美國1934年成立了證券管理委員會（SEC），對上市公司的財務會計和報告準則、審計程序進行監督，領導民間機構制定會計準則，引導企業財務會計和報告實務的發展方向。美國會計師協會（AIA，1957年改為美國注冊會計師協會，簡稱AICPA）和紐約證券交易所開始著手共同研究解決上市公司財務報表問題，進行可操作性會計準則的制定。從1938年到1958年，共頒布了51項會計研究公告，在SEC的支持下，成為美國當時唯一公認的會計準則。

二次大戰后，美國證券市場得到了空前發展，新的融資工具不斷出現，新的交易手段層出不窮，會計準則的作用更加重要。為適應這種狀況，促進公認會計準則的發展，1959年AICPA成立會計原則委員會（APB）。隨著證券市場深入到美國社會經

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